Как построения финансовой структуры компании, состоящей из ЦФО (центров финансовой ответственности). Такая структура позволяет оценить эффективность бизнеса, понимать, кто за что отвечает, а также разработать систему мотивации сотрудников.
В компании назрела необходимость упорядочения процессов управления и постановки системы управленческого учета и бюджетирования? Для начала придется построить фундамент - финансовую структуру организации. Она представляет собой иерархическую систему центров финансовой ответственности (ЦФО) и определяет порядок формирования финансовых результатов, а также распределение ответственности за достижение общего результата компании.
Подобная структуризация позволяет отслеживать движение ресурсов внутри компании, оценивать эффективность бизнеса как в целом, так и его составных частей. Иначе говоря, наличие финансовой структуры позволяет руководству видеть, кто за что отвечает, позволяет оценивать, контролировать и координировать деятельность подразделений, помогает разработать действенную систему мотивации сотрудников.
Что такое центр финансовой ответственности (ЦФО)?
Центр финансовой ответственности - это структурное подразделение предприятия, которое отвечает за достижение количественных результатов. Также отвечает за распределение обязанностей в рамках достижения целей. В переводе на английский - financial responsibility center или просто responsibility center.
Каких ошибок стоит избежать при построении ЦФО?
Типы ЦФО
Основные типы ЦФО представлены в таблице 1.
Ключевым отличительным признаком центра являются целевые показатели, на которые ориентирована их деятельность. ЦФО различных уровней образуют иерархию, в которой, например, центр прибыли может включать в себя центры доходов, центры затрат обоих видов, а также другие центры прибыли. В свою очередь центр прибыли может входить в центр инвестиций и другие центры прибыли в качестве подчиненного ЦФО.
Таблица 1. Основные типы ЦФО
|
Показатели деятельности |
Может включать ЦФО |
Может входить в ЦФО |
|
| Центр доходов | доход, полученный от деятельности ЦФО | центр доходов | центр прибыли |
| Центр прибыли | прибыль, полученная от деятельности ЦФО | центры доходов, нормативных затрат, затрат, прибыли | центры прибыли и инвестиций |
| Центр нормативных затрат | затраты ЦФО на единицу продукции или услуг | центр нормативных затрат | центры нормативных затрат, и прибыли |
| Центр затрат | затраты ЦФО | центры нормативных затрат и затрат | центры прибыли и затрат |
| Центр инвестиций | отдача на инвестиции (ROI) | центры доходов, затрат, прибыли, инвестиций | центр инвестиций |
Чем финансовая структура отличается от организационной
Финансовая и организационная структуры не совпадают. Если расхождение между ними велико, то возникают серьезные управленческие проблемы. Видение бизнеса, которое формирует управленческий учет, основанный на ЦФО, не совпадает со структурой управления предприятием. Чтобы система управления предприятием была адекватна бизнесу, оргструктуру необходимо приводить в соответствие с финансовой структурой. Основные отличия финансовой и организационной структур сводятся к трем пунктам:
- финансовая строится на основе экономических и финансовых отношений между центрами ответственности. Оргструктура - на основе функциональной специализации подразделений организации. Например, на центре затрат группируются затраты определенного вида, а в подразделении организационной структуры группируются функции, выполнение которых требует определенных профессиональных знаний и навыков;
- ЦФО отражают иерархию ответственности за достижение целевых финансовых показателей. Оргструктура - иерархию подчиненности;
- при построении организационной структуры возможны «политические» компромиссы и влияние личностных факторов. При построении финансовой - в расчет принимаются только реалии бизнеса.
- дивизиональная;
- функциональная;
- проектная;
- матричная.
На практике они редко встречаются «в чистом виде». Так, в представленном выше примере производственноторгового холдинга основой управления является дивизиональная структура. В холдинг входят торговые, производственные и логистические бизнесединицы, наделенные значительной самостоятельностью. При более детальном рассмотрении мы увидим, что в ЦФО «Продажи» входят несколько торговых компаний, находящихся в различных регионах, каждая из которых является центром прибыли: «Продажи А», «Продажи В», «Продажи С».
Вместе с тем кроме дивизиональной структуры в системе управления компанией присутствует функциональная составляющая. Например, как организовано продвижение продукции на целевые рынки. На верхнем уровне управления эта задача решается департаментом маркетинга управляющей компании холдинга. Кроме того, в каждой торговой компании имеется отдел маркетинга, обеспечивающий продвижение на региональном рынке. Это подразделение имеет двойную подчиненность. В дивизиональной структуре оно входит в состав торговой компании. В функциональной - подчинено департаменту маркетинга управляющей компании, который определяет цели и задачи работы на рынке, утверждает планы и бюджеты, контролирует их исполнение. Этот дуализм должен найти отражение в финансовой структуре, поскольку в разрезе функциональной проекции необходимо представлять бюджеты, формировать отчетность, «собирать» затраты.
Какие ошибки в финансовой структуре приводят к росту затрат и снижению прибыли
Узнайте решение, которое поможет разработать финансовую структуру компании, правильно распределить ответственность за доходы и расходы между подразделениями.
В представленной на рисунке № 11 финансовой структуре ЦФО «Отдел маркетинга» входит в иерархию центров финансовой ответственности, вершиной которой является «Альфа Продукт». В то же время все ЦФО, представленные затененными прямоугольниками, по функциональной принадлежности входят в «Маркетинг» (обозначенный пунктирной линией), который не является частью иерархической структуры. Это другая проекция финансовой структуры. В функциональной проекции можно выделить и другие составляющие, например, «Информационные технологии», «Безопасность» и другие.
Рисунок 11
Для компаний, имеющих множество однотипных территориально распределенных подразделений, характерна матричная финансовая структура. Упрощенный ее пример приведен на схеме № 12, где представлена фирма, занимающаяся обслуживанием региональных электрических сетей. В ее состав входят предприятия электрических сетей (ПЭС), каждое из которых имеет в своей структуре территориальные подразделения - районные электрические сети (РЭС). Все районные производственные подразделения занимаются одними и теми же видами деятельности: обслуживание и текущий ремонт электрических сетей, а также установка и обслуживание счетчиков электроэнергии.
В функциональной проекции финансовой структуры эти направления представлены соответственно как ЦФО «Обслуживание сетей» и «Учет электроэнергии». Осуществление работ по капитальному ремонту находится в ведении ПЭС; уровень РЭС здесь отсутствует. На схеме, изображающей финансовую структуру этой компании, затененные прямоугольники обозначают центры финансовой ответственности, находящиеся на пересечении территориальной и функциональной проекций. Например, ЦФО «ПЭС 1» читается следующим образом. В состав «ПЭС 1» входят следующие центры прибыли (территориальные ЦФО):
- «РЭС 1.1»
- «РЭС 1.2»
- «РЭС 1.3»
С другой стороны, «ПЭС 1» включает в себя следующие функциональные ЦФО:
- «Управление» (центр затрат)
- «Обслуживание сетей» (центр прибыли)
- «Учет электроэнергии» (центр прибыли)
- «Капремонты» (центр затрат)
Для выявления всех управленческих связей необходимо рассматривать не только функциональные и территориальные аспекты управления, но также определять принципы организации проектной деятельности, которая занимает значительное место в большинстве компаний.
На территории ЦФО сформировался сложный промышленный комплекс преимущественно обрабатывающих отраслей и производств, обладающий достаточно высоким уровнем взаимосвязанности.
Ведущие отрасли округа: машиностроение и металлообработка, химическая и нефтехимическая, легкая промышленность. Большое развитие в округе получили пищевая промышленность, угледобыча, электроэнергетика, металлургия, деревообработка, промышленность строительных материалов, стекольная и фаянсовая.
Машиностроение и металлообработка . Машиностроительный комплекс ЦФО по численности занятых и товарной продукции не имеет равных в стране. Среди отраслей машиностроения ведущее место принадлежит тем из них, которые в наибольшей степени зависят от наличия квалифицированных кадров и используют мощный научно-технический потенциал округа. Станкостроительная и инструментальная промышленность ЦФО производит 1/5 металлорежущих станков и около 1/3 металлообрабатывающего инструмента в СНГ. Предприятия сосредоточены в Москве и Московской области, а также в Рязанской (Рязань, Сасово), Ивановской (Иваново) и Калужской (Сухиничи) областях. Предприятия электротехнической промышленности сосредоточены в столице и в области (Подольск, Серпухов), а также в Ярославле, Рыбинске, Владимире, Кольчугине. Приборостроение наиболее развито в Москве и в области, а также в Орловской, Ярославской и Смоленской областях.
Ведущим производственным объединением в автомобильной промышленности ЦФО является Московский автозавод им. И.А. Лихачева. Предприятие специализируется на выпуске грузовых автомобилей среднего тоннажа и малосерийных легковых автомобилей высшего класса. Филиалы ЗИЛа расположены в Москве, Рязани, Смоленске, Ярославле, Ярцеве, Мценске и др. городах. На базе автомашин ЗИЛ в Московской области создано производство самосвалов (Мытищи), автобусов (Ликино-Дулево). Московский завод им. Ленинского комсомола - головное предприятие ПО «Москвич», имеющее филиалы в Ивановской и Тверской областях.
ЦФО - родина отечественного железнодорожного машиностроения. Производство тепловозов сосредоточено в Коломне, Брянске, Калуге, Людинове, Муроме; вагонов - в Брянске, Твери, Мытищах. Высокой степенью концентрации отличается авиационная промышленность округа. Ее предприятия расположены в Москве, Смоленске, Рыбинске (производство двигателей). В Волго-Окском междуречье - Ярославль, Рыбинск, Кострома, Москва, Гороховец - локализуется судостроение.
Принципиальное значение имеют расширение и реконструкция многочисленных в ЦФО предприятий тракторного (Владимир) и сельскохозяйственного (Люберцы, Рязань, Тула, Бежецк) машиностроения. ЦФО не имеет равных по производству оборудования для текстильной промышленности (Иваново, Шуя, Коломна, Климовск, Орехово-Зуево, Кострома), швейной (Подольск, Тула, Ржев), химической (Ярославль, Мытищи, Кострома), угольной (Тула, Узловая, Скопин, Ясногорск), энергетической (Подольск, Семибратово), промышленности строительных материалов, деревообрабатывающей, полиграфической (Рыбинск) и т.д.
Химическая и нефтехимическая промышленность. В этих отраслях промышленности округ имеет значительные основные фонды, крупную научную базу и емкого потребителя. Однако развитие отрасли сдерживается дефицитом сырья, воды, энергии, сложной экологической ситуацией высокоурбанизированного округа.
ЦФО занимает ведущее место по производству азотных и фосфорных удобрений. Крупнейшими поставщиками сложных удобрений (включая азотные) являются Новомосковское и Щекинское ПО «Азот» (Тульская область), Дорогобужский завод (Смоленская область). Фосфорные удобрения производит ПО «Минудобрения» в Воскресенске, использующее привозные апатитовые концентраты. На базе местных фосфоритов в Московской и Брянской областях производится фосфоритная мука. Производство синтетических смол и пластмасс сосредоточено в Московской и Тульской областях, изделий из пластмассы - в Москве, Московской (Орехово-Зуево, Жилево, Любучаны) и Смоленской (Сафоново) областях. Район занимает одно из ведущих мест в стране по выпуску химических волокон (Клин, Серпухов Московской области; Рязань, Тверь, Щекино и Шуя). Синтетический каучук производится в Ярославле и Ефремове на привозном нефтегазовом сырье. Ярославский и Московский шинные заводы выпускают примерно 1/4 часть производства шин, в этих же центрах сконцентрировано производство резинотехнических изделий, в Москве - резиновой обуви. Синтетические красители выпускаются в Ивановской области, лаки и краски - в Ярославской и Московской областях; здесь же локализуются новые производства - химических реактивов и фотохимическое. По развитию химической и нефтехимической промышленности в ЦФО выделяются Москва, Московская, Тульская и Ярославская области.
Черная металлургия. На территории ЦФО размещается вторая по значению и масштабам производства база черной металлургии страны: первое место в России по добыче железной руды, второе - по выплавке чугуна, стали и производству проката, третье - по выплавке ферросплавов. Железорудная промышленность, основные объемы производства чугуна, стали и проката тяготеют к южной части округа (Белгородская, Курская и Липецкие области). В центральных и северных районах округа преобладает передельная металлургия, главным образом выплавка качественных сталей и производство проката в металлургических цехах машиностроительных заводов.
Крупнейшие предприятия отрасли: Лебединский и Стойленский горнообогатительные комбинаты, Яковлевский рудник, Новолипецкий и Старооскольский металлургические комбинаты, металлургические заводы Тулы, подмосковный завод «Электросталь», Орловский сталепрокатный завод.
Топливно-энергетический комплекс. ТЭК ЦФО лишь частично удовлетворяет потребности округа. Добыча угля в Подмосковном бассейне снижается. По добыче торфа ЦФО занимает ведущее место в России. Здесь работают крупнейшие торфопредприятия мощностью 1-2 млн. т торфа в год. Большая часть продукции приходится на Московскую, Ярославскую и Тверскую области. Но в топливном балансе округа доля местных видов топлива снизилась до 10-15%. Большая часть торфа используется не в энергетических целях, а для нужд сельского хозяйства.
В настоящее время ЦФО - один из ведущих в стране по выработке электрической и тепловой энергии. Основу топливно-энергетического комплекса составляют крупные ГРЭС и ТЭЦ мощностью более 1 млн. кВт каждая - Конаковская, Костромская, Каширская, Рязанская ГРЭС, Московские ТЭЦ и др. Вслед за первой в стране атомной электростанцией - Обнинской - построены крупные АЭС: Смоленская, Тверская, Курская. Выстроен мощный каскад ГЭС на реке Волга. Потребности ЦЭР в нефтепродуктах в значительной мере обеспечиваются Рязанским, Ярославским и Московским нефтеперерабатывающими заводами.
Сельское хозяйство . Центральный федеральный округ - один из ведущих сельскохозяйственных округов страны. Благоприятные природно-климатические условия способствовали развитию высокоинтенсивного сельского хозяйства. На долю федерального округа приходится 43,1% валового сбора льноволокна, 47,7% сбора сахарной свеклы, 33% валового сбора картофеля, 17,2% валового сбора зерна, 15,2% сбора семян подсолнечника, 23,3% сбора овощей, 28,4% производства молока, 21% производства мяса.
Основные посевы пшеницы приходятся на черноземные области округа - Орловскую, Тульскую, Рязанскую, Липецкую, Белгородскую, Воронежскую и Тамбовскую области. На Центральное Черноземье приходится и основная часть посевов крупяных культур. Так, в засушливых районах юго-востока выращивают просо, а в западных с достаточным количеством поступающей влаги - гречиху.
Из технических культур наибольшее значение имеют производство льна и сахарной свеклы. Льноводство представлено в наиболее увлажненных районах нечерноземной зоны округа - Тверской, Смоленской, Ярославской областях. Посевы сахарной свеклы занимают значительные площади пахотных высокоплодородных черноземных земель Курской, Белгородской и Липецкой областей. Посевы подсолнечника наиболее распространены в засухоустойчивых районах Воронежской и Тамбовской областей. В Воронежской и Курской областях распространены посевы конопли, а табака и махорки - в Тамбовской области. В Воронежской и Белгородской областях выращивают и эфиромасличные культуры - анис и кориандр. В областях Центрального Черноземья получило развитие садоводство, особенно в Липецкой и Тамбовской областях. Федеральный округ специализируется и на производстве овощных культур и картофелеводстве.
Легкая промышленность. Легкая промышленность округа отличается высокой степенью концентрации, прежде всего текстильной промышленности. На долю легкой промышленности округа приходится 1/3 часть производства отрасли, что объясняется наличием мощной производственной базы, крупных НИИ, квалифицированных кадров, широким потребительским спросом. Предприятия округа производят почти 80% хлопчатобумажных тканей России, при этом на предприятиях Ивановской, Московской, Владимирской областей - 4/5 всего объема производства хлопчатобумажных тканей в округе. Крупнейший текстильный центр страны - Иваново.
Предприятия шелковой промышленности, дающие 45% шелковых тканей, находятся в основном в столице и области, а также в Ивановской, Владимирской и Рязанской областях. Предприятия льняной промышленности, выпускающие также 80% всего объема льняных тканей РФ, расположены в местах произрастания сырья - льна-долгунца (Владимирская, Костромская, Ивановская и Ярославская области). Основной центр льняной промышленности - Кострома, но в последнее время появились предприятия и в Смоленской области. В округе производится 60% всего объема выпуска шерстяных тканей, но при этом на столичную область приходится 2/3 тканей округа. Среди других областей выделяются Брянская, Ивановская и Тверская. Для текстильной промышленности округа особенно характерны широкие межрайонные связи - вывозится 3/4 всей текстильной продукции, в том числе более 4/5 хлопчатобумажной.
Пищевая промышленность. Сахарная и маслобойная промышленность концентрируются в южной части округа (Белгородская, Курская, Воронежская, Тамбовская и в меньшей степени Липецкая области), где они приурочены к основным ареалам возделывания сахарной свеклы и подсолнечника. ЦФО - основной производитель свекловичного сахара в России, а по площади посевов, сбору семян подсолнечника и производству растительного масла он занимает второе место в стране после Южного федерального округа. Скотоводство молочного направления - основная отрасль животноводческой специализации округа, ее доля в производстве молока в стране превышает четверть. Молочное направление скотоводства возрастает по мере продвижения с юга на север, где лучшая обеспеченность сочными кормами. Картофелеводство и овощеводство развито повсеместно. Однако густота их посевов возрастает в пригородных зонах. Особенно велика роль в производстве картофеля и овощей Московской области и пограничных с ней административных районов соседних областей. Округ занимает первое место в России по общему объему сбора картофеля, а по производству овощей делит первое и второе места с ЮФО.
Транспортный комплекс . Центральный федеральный округ располагает развитой транспортной системой. Отмечается высокая плотность железных и автомобильных дорог, значительно превышающая средние показатели по России. От Москвы лучами расходятся в разных направлениях 11 железных дорог, которые, разветвляясь на периферии, образуют более 25 выходов. Велика транзитная роль округа, расположенного на перекрестке путей из нефтяного Поволжья, лесного Севера, промышленного Урала и хлебного Юга. Крупными железнодорожными транспортными узлами системы стали Москва, Орел, Курск, Белгород, Ярославль, Брянск, Смоленск. От Москвы в разных направлениях отходят 15 автомагистралей. Создание московской многополосной кольцевой автодороги с многоуровневыми развязками позволяет осуществлять транзитные перевозки, минуя центр города. Высокой плотностью дорог отличаются Московская, Тульская, Ивановская, Владимирская, Орловская, Рязанская, Воронежская, Белгородская области. Почти 60% автомобильных дорог с твердым покрытием имеют усовершенствованное полотно. Большое значение, особенно в перевозке громоздких грузов, имеют водные пути. Москва является не только портом. Три аэропорта столицы (Шереметьево, Внуково, Домодедово) считаются крупнейшими узлами межрайонных и международных воздушных линий. В пределах округа развит и трубопроводный транспорт, представленный системой нефтепровод и газопроводов.
Таким образом можно сказать, что ЦФО имеет высокий промышленный потенциал, является столичным регионом, лидирующим по численности населения, развитию экономики и социальной сферы, имеющим сложную дифференцированную структуру хозяйства и густую сеть железнодорожных и автомобильных дорог.
Административно-территориальный состав:
г. Москва, Белгородская, Брянская, Владимирская, Воронежская, Ивановская, Калужская, Костромская, Курская, Липецкая, Московская, Орловская, Рязанская, Смоленская, Тамбовская, Тверская, Тульская, Ярославская области.
Территория - 652,7 тыс. км 2 . Население - 37,1 млн. чел.
Административный центр – г. Москва.
Центральный федеральный округ объединяет Центральный и Центрально-Черноземный экономические районы (рис. 5.2.)
Рис. 5.2. Административно-территориальный состав
Территория округа относится к Центральной России с характерным для нее относительным единством природных, географических, демографических и экономических особенностей развития.
Таблица 5.3
Доля экономических показателей
Центрального федерального округа в общероссийских
|
Экономические показатели |
Удельный вес, % |
|
Валовой региональный продукт | |
|
Основные фонды в экономике | |
|
Добыча полезных ископаемых | |
|
Обрабатывающие производства | |
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды | |
|
Продукция сельского хозяйства | |
|
Строительство | |
|
Ввод в действие общей площади жилых домов | |
|
Оборот розничной торговли | |
|
Поступление налоговых платежей и сборов в бюджетную систему России | |
|
Инвестиции в основной капитал | |
Отрасли специализации промышленного производства округа на основе коэффициента локализации выделены в таблице 5.4.
Центральный федеральный округ в соответствии с расчетами коэффициента локализации (табл. 5.4) специализируется на следующих видах экономической деятельности: обрабатывающих производствах, в том числе на производстве пищевых продуктов, включая напитки, и табака, текстильном и швейном производстве, производстве кожи, изделий из кожи и производстве обуви, целлюлозно-бумажном производстве, издательской и полиграфической деятельности, химическом производстве, производстве резиновых и пластмассовых изделий, производстве прочих неметаллических минеральных продуктов, производстве электрооборудования, электронного и оптического оборудования, прочих производствах; производстве и распределении электроэнергии, газа и воды
Таблица 5.4
Специализация промышленного производства
Центрального федерального округа
|
Виды экономической деятельности |
Удельный вес вида экономической деятельности в промышленном производстве, % |
Коэффициент локализации |
|
|
Раздел С Добыча полезных ископаемых | |||
|
Подраздел СА Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых | |||
|
Подраздел СВ Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | |||
|
Раздел D Обрабатывающие производства | |||
|
Подраздел DA Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака | |||
|
Подраздел DB Текстильное и швейное производство | |||
|
Подраздел DC Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви | |||
|
Подраздел DD Обработка древесины и производство изделий из дерева | |||
|
Подраздел DE Целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность | |||
|
Подраздел DG Химическое производство | |||
|
Подраздел DH Производство резиновых и пластмассовых изделий | |||
|
Подраздел DI Производство прочих неметаллических минеральных продуктов | |||
|
Подраздел DJ Металлургическое производство и производство готовых металлических изделий | |||
|
Подраздел DL Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования | |||
|
Подраздел DM Производство транспортных средств и оборудования | |||
|
Подраздел DN Прочие производства | |||
|
Раздел Е Производство и распределение электроэнергии, газа и воды | |||
Центральный федеральный округ (ЦФО) является столичным регионом, лидирующим по численности населения, развитию экономики и социальной сферы, имеющим сложную дифференцированную структуру хозяйства и густую сеть железнодорожных и автомобильных дорог.
По природным условиям, размещению и развитию производительных сил на территории округа выделяют Центральный и Центрально-Черноземный экономические районы.
Центральный экономический район
Центральный экономический район имеет выгодное экономико-географическое положение. Он расположен на пересечении водных и сухопутных дорог, которые всегда способствовали развитию экономических связей. Центральный район граничит с Беларусью и Украиной, Северо-Западным, Северным, Волго-Вятским, Поволжским и Центрально-Черноземным экономическими районами, с которыми развиваются экономические отношения и образуются межрегиональные ассоциации.
Природно-ресурсный потенциал
Территориальные ресурсы Центрального экономического района сравнительно невелики и уступают размерам восточных районов, а в европейских районах Северу и Поволжью.
Рельеф в основном равнинный, климат умеренно-континентальный. Климат позволяет выращивать зерновые и технические культуры, картофель, овощи, развивать садоводство и различные отрасли животноводства.
Запасы топлива представлены Подмосковным буроугольным бассейном, который расположен на территории пяти областей: Тверской, Смоленской, Калужской, Тульской, Рязанской. Низкокачественный подмосковный бурый уголь на месте своей добычи оказывается в 2,8-3 раза дороже углей других бассейнов. ОАО «Мосбассуголь» находится в кризисном состоянии: доходы предприятия не покрывают расходы, которые идут на поддержание шахт в рабочем состоянии, накапливается задолженность по выплате заработной платы, природно-экологические условия добычи ведут к повышению себестоимости добываемого угля.
Реформирование угольной промышленности района позволяет получать финансирование из госбюджета, что, в свою очередь, реанимирует местную «лигнитную» (на потреблении бурого угля) электро- и теплоэнергетику и дает возможность решить социальные проблемы, так как 70% всех шахт и разрезов – градообразующие предприятия.
В районе есть залежи торфа в Тверской, Костромской, Ивановской, Ярославской, Московской областях. Месторождения находятся в последней стадии разработки.
Разведаны нефтегазовые площади в Ярославской области, но пока не разрабатываются.
Из минерального сырья известны немногочисленные месторождения железных руд (Тульская и Орловская области). На использовании тульских руд (с 16-17 веков) основан Косогорский металлургический завод.
Агрономические руды представлены фосфоритами в Брянской (Полпинское месторождение), в Московской (Егорьевское месторождение). Цементное сырье, известняки, мергели имеются в Брянской, Московской, Рязанской, Орловской областях.
В районе обнаружены залежи алмазов, месторождения редкоземельных металлов (Тульская и Орловская области).
Природные ресурсы в основном имеют внутрирайонное значение.
Население и трудовые ресурсы
Занимая незначительную часть территории России, Центральный район выделяется особенно большой численностью населения. Увеличение численности происходит за счет интенсивных миграционных процессов. В настоящее время плотность населения Центрального района 62 чел. на 1 км 2 , наиболее густо заселенными являются Московская, Тульская, Ивановская, Рязанская области.
Для района характерен высокий удельный вес городского населения - 83%. В районе насчитывается 248 городов и 400 поселков городского типа, расположена самая крупная городская агломерация страны - Московская. Для столичного региона характерна наиболее развитая социальная инфраструктура.
Главной демографической проблемой Центрального района является проблема занятости, которая в настоящее время достаточно успешно решается, особенно в столичных районах.
Ведущая отрасль рыночной специализации - высокоразвитое многоотраслевое машиностроение, которое специализируется на производстве автомобилей, станков, инструментов, приборов, электротехнического оборудования для легкой и пищевой промышленности.
Главное место в машиностроении принадлежит транспортному машиностроению, которое представлено производством автомобилей, тепловозов, вагонов и речных судов.
Центр автомобилестроения - Москва, где расположены Акционерное Московское Общество «Завод имени И. А. Лихачева» (АМО ЗИЛ), преобразованное в 1992 г. из производственного объединения имени И.А. Лихачева (ЗИЛ), специализирующееся в основном на производстве среднетоннажных грузовых автомобилей; ОАО АЗЛК, выпускающее легковые автомобили «Москвич»; ОАО «Автофрамос», созданное как совместное предприятие компании Renault и Правительства Москвы; ОАО «СеАЗ» (Серпуховской автомобильный завод) производящий автомобили «Ока».
В Ликино-Дулеве (Московская обл.) находится автобусный завод ООО «Ликинский автобус». Один из крупнейших в стране заводов транспортного машиностроения - тепловозостроительный завод в г. Коломна Московской области. ОАО «Коломенский завод» является единственным в России производителем и лидером в области производства современных магистральных пассажирских тепловозов, разработчиком и изготовителем нового поколения пассажирских электровозов и грузовых тепловозов для железных дорог России, стран СНГ и Балтии. Предприятие входит в состав компании «Трансмашхолдинг» и является активным участником выполнения Комплексной программы модернизации и обновления тягового и подвижного состава, реализуемой ОАО «Российские железные дороги» в рамках транспортной стратегии России.
Центры речного судостроения и судоремонта - Москва, Рыбинск (Ярославская область) и Кострома.
Основные центры станкостроения - Москва (заводы «Красный пролетарий», «Станкоконструкция», «Станколит», «Станконормаль»), Рязань, Коломна. Приборостроение развито в Москве (заводы «Энергоприбор», «Физприбор», «Манометр», часовые заводы и др.), Владимире, Рязани, Смоленске.
Электротехническое машиностроение представлено московскими заводами «Динамо», «Москабель» и заводами в Калуге, Ярославле, Александрове (Владимирская область).
Центральный район является потребителем уральского проката черных металлов и проката из Центрально-Черноземного района и Сибири, а также из Череповца.
Отраслью специализации является химическая промышленность. Производятся фосфорные удобрения ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» (Московская область) и ГУП «Брянские фосфаты». Новомосковская акционерная компания «Азот» (Тульская область) выпускает азотные удобрения и ядохимикаты для сельского хозяйства. Азотные удобрения производятся также объединенной химической компанией «Щекиноазот» (Тульская область) и ОАО «Дорогобуж» (Смоленская область).
Следует отметить, что для химической промышленности характерны процессы интеграции, например, ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» входят в ОАО «Объединенная химическая компания «УРАЛХИМ», Новомосковская акционерная компания «Азот» в ОАО «Минерально-химическая компания «ЕвроХим» и т.д.
В районе развита химия органического синтеза, предприятия которой выпускают синтетический каучук, искусственные волокна, пластмассы. Заводы синтетического каучука находятся в Ярославле и Ефремове (Тульская область).
Старейшей отраслью района является текстильная промышленность. Центральный район производит более 85% всех производимых в стране тканей. Хлопчатобумажная промышленность представлена комбинатом «Трехгорная мануфактура» в Москве, Глуховским хлопчатобумажным комбинатом в Ногинске (Московская область), комбинатами в Иванове, Орехово-Зуеве, Твери, Ярославле и др. Льняные ткани производятся в Костроме, Смоленске, Вязниках (Владимирская область). Обувная промышленность производит 12% кожаной обуви, выпускаемой в стране.
Центральный район специализируется на полиграфической промышленности.
В районе развита пищевая промышленность, представленная предприятиями по производству кондитерских, макаронных, хлебобулочных, мясных, молочных, спиртоводочных и табачных изделий. Крупнейшие предприятия пищевой промышленности расположены в Москве.
Управление электроэнергетикой Центрального района находится в стадии реформирования. В энергосистеме района преобладают тепловые электростанции, крупнейшими из которых являются Костромская, Конаковская, Черепетская, Щекинская ГРЭС. На территории района расположены атомные электростанции: Калининская и Смоленская. Каскад Верхневолжских ГЭС включает в себя две гидроэлектростанции: Рыбинскую и Угличскую. В районе функционирует Загорская ГАЭС и строится Загорская ГАЭС-2.
В районе развита промышленность строительных материалов (Московская, Тверская, Брянская, Владимирская области).
Сельское хозяйство Центрального района в значительной степени имеет пригородное значение. Выращиваются зерновые культуры, сахарная свекла, конопля, картофель и овощи и т.д. В районе развито молочно-мясное скотоводство, свиноводство, птицеводство.
Центральный район имеет транспортную сеть, представленную всеми видами транспорта. Ведущее место принадлежит железнодорожному транспорту. Сеть дорог имеет радиальное строение. Москва является крупнейшим узлом 11-ти железнодорожных линий, все они электрофицированны. Район имеет систему трубопроводов. Москва по системе каналов и Волге связана с Балтийским, Белым, Каспийским, Азовским и Черным морями.
В район ввозятся - энергоносители, лес и лесоматериалы, стройматериалы, хлеб, прокат черных и цветных металлов, сахар, хлопок.
В вывозе преобладают промышленные изделия - машины и оборудование, автомобили, станки, приборы, инструменты, изделия электротехники, бытовые приборы, ткань, обувь и т.д.
Внутрирайонные различия
Москва - центр управления страны и основной информационный центр. Москва имеет особый столичный статус и она подчинена непосредственно правительству России.
В районе образованы технико-внедренческие особые экономические зоны в г. Зеленограде и г. Дубна.
Московская область специализируется на машиностроении, химической, легкой (текстильной), пищевой промышленности.
Ярославская область специализируется на машиностроении, нефтехимии, текстильной промышленности.
Ивановская область выделяется текстильной промышленностью, особенно хлопчатобумажной. Развиты машиностроение и химия, обслуживающие текстильную промышленность.
Главными отраслями Владимирской области являются машиностроение, химическая, текстильная и стекольная промышленность.
Тульская область в промышленности специализируется на машиностроении, металлообработке, металлургии, химии, добыче подмосковных углей.
Смоленская область специализируется на машиностроении, легкой и пищевой промышленности. Машиностроение дает продукцию радиотехники, электротехники, приборы.
В Тверской области ведущее место в промышленности занимают машиностроение и текстильная отрасли, а в сельском хозяйстве - льноводство и молочное животноводство.
В Центральном районе более интенсивно, чем во многих других экономических районах, осуществляются рыночные реформы.
Основные перспективы развития Центрального экономического района:
совершенствование управления социально-экономическими процессами;
восстановление и развитие экономических связей с другими регионами России, со странами ближнего и дальнего зарубежья;
аграрные реформы;
реконструкция и переоснащение предприятий;
развитие производственной и социальной инфраструктуры.
Капитальные вложения, направляемые в экономику района, имеют высокую эффективность. В связи с этим удельный вес инвестиций в хозяйство региона прогнозируется на уровне 21-22% общего объема в РФ.
Центрально-Черноземный экономический район
В общероссийском разделении труда Центрально-Черноземный район специализируется на горнорудной, металлургической, машиностроительной, химической, пищевой промышленности и на производстве некоторых видов строительных материалов, а также на сельскохозяйственном производстве.
Природно-ресурсный потенциал
Центрально-Черноземный экономический район имеет огромные залежи железорудных ресурсов. По величине запасов железных руд и технико-экономическим показателям их добычи железорудный бассейн Курской магнитной аномалии (КМА) имеет всероссийское значение.
Из нерудных ископаемых район богат также формовочными песками (в окрестностях Тамбова). В Белгородской области имеется крупное месторождение цементного сырья. Значительны запасы огнеупорных и тугоплавких глин и стекольных песков. Белгородская область располагает колоссальными запасами мела и известняков.
Черноземный Центр беден энергетическими ресурсами (он имеет небольшие запасы торфа, преимущественно на севере), но соседство с районами, богатыми энергоресурсами, дает возможность решить топливно-энергетическую проблему.
Климат Черноземного Центра умеренно континентальный.
В районе слабо развита гидрографическая сеть. Здесь протекают Дон с притоками, Сейм (приток Десны), Цна (приток Мокши) и Северский Донец. В нижнем течении Дон судоходен.
Лесопокрытая площадь составляет лишь 10% территории района. Леса размещаются на Севере и представлены в основном широколиственными породами.
Почвы только на севере подзолистые и серые подзолистые, серые лесные, на остальной части - черноземы, представляющие собой огромное богатство страны. Нерациональная эксплуатация земель привела к ухудшению структуры черноземов и снижению их плодородия.
Население и трудовые ресурсы
Черноземный Центр густонаселенный район страны. Самая высокая плотность населения в Липецкой области, самая низкая - в Тамбовской. Почти для всей территории района характерны естественная убыль населения, низкая рождаемость. В последние годы наблюдается значительный приток беженцев, особенно в сельские районы.
Национальный состав населения однороден, преобладает русское население. В южной части довольно высок процент украинцев.
Размещение и развитие основных отраслей экономики
Ведущей отраслью рыночной специализации Центрально-Черноземного экономического района является горнорудная и металлургическая промышленность.
В советской экономике в Курской и Белгородской областях сформировался крупный ТПК на базе железорудных ресурсов КМА. Географическое положение комплекса было исключительно выгодное, так как его территорию пересекают в широтном и меридиальном направлениях железнодорожные магистрали, которые дают выход в Центральный район, промышленно развитые регионы Украины, Поволжье и на Северный Кавказ. Территория обладает разветвленной сетью автомобильных дорог, газопроводов, линий электропередачи. Энергетическая база комплекса создана за счет мощностей Курской и Нововоронежской атомных электростанций. Освоение КМА способствовало созданию в центрально-европейской части России металлургической базы.
Современная структура металлургической базы образована крупными металлургическими компаниями.
ОАО «НЛМК» - вертикально-интегрированная металлургическая компания, в структуру которой входят: Новолипецкий металлургический комбинат (г. Липецк); ОАО «Стойленский ГОК» (Белгородская область), являющийся основным поставщиком железорудного сырья; ОАО «Доломит», производящее флюсовый и конвертерный доломит (г. Данков Липецкой области); ОАО «Студеновская акционерная горнодобывающая компания (Стагдок)» (г. Липецк), добывающее и перерабатывающее флюсовый и технологический известняк; и другие предприятия, в том числе за пределами района. Группа НЛМК производит около 15% всей российской стали.
В горнорудный дивизион холдинга «Металлоинвест» входят Лебединский (Белгородская область) и Михайловский (Курская область) горнообогатительные комбинаты. Металлургический дивизион на территории района представлен Оскольским электрометаллургическим комбинатом по производству высококачественной стали методом прямого восстановления железа, минуя доменный процесс. Он является единственным в России с бездоменной экологически чистой технологией.
ОАО «Липецкий металлургический завод «Свободный сокол» производит чугун и широкий спектр трубной продукции.
Машиностроение и металлообработка - ведущая рыночная отрасль промышленности. Размещается оно преимущественно в крупных городах - Воронеже, Курске, Липецке, Тамбове, Белгороде. На заводах района производят горное оборудование, экскаваторы, тракторы, сельскохозяйственные машины, оборудование для пищевой и цементной промышленности, химическую аппаратуру, станки, приборы, радиотехнические и электротехнические изделия.
Химическая промышленность также является отраслью специализации и представлена производством синтетического каучука и резиновых шин в Воронеже, синтетических волокон в Курске, анилиновых красителей в Тамбове, синтетических смол в Белгородской области, лаков в Данкове (Липецкая область).
К отраслям рыночной специализации относится также производство строительных материалов, в частности, производство цемента и добыча мела. Действуют цементные заводы - Белгородский, Липецкий, Подгоренский (Воронежская область), Старооскольский (Белгородская область).
Одна из важнейших отраслей рыночной специализации - пищевая промышленность. Основной отраслью пищевой промышленности является сахарная. Размещается она в соответствии с сырьевой базой в Курской, Белгородской, Воронежской областях. Из других отраслей пищевой промышленности развиты мукомольная, маслобойная, мясная, молочно-сыродельная, спиртоводочная, табачно-махорочная отрасли, которые в основном используют местное сельскохозяйственное сырье.
К отраслям, дополняющим территориальный комплекс и обслуживающим непосредственные потребности населения района, относятся разнообразные отрасли легкой промышленности и сфера услуг.
Центрально-Черноземный район имеет благоприятные условия для развития сельского хозяйства. Ведущее место в сельскохозяйственных угодьях занимают зерновые - 55%, 28% занято под кормовыми культурами, 12% - под техническими культурами и 5% под картофелем и овощебахчевыми.
Посевы сахарной свеклы размещаются преимущественно в Курской, Воронежской и Белгородской областях. В этих же областях и в Тамбовской распространены посевы подсолнечника.
Отраслями специализации сельского хозяйства в земледелии являются зерновое хозяйство (озимая пшеница), производство фабричной сахарной свеклы, масленичных культур (подсолнечник) и махорки.
Животноводство имеет мясомолочное направление, развиты свиноводство и птицеводство.
Транспорт и экономические связи
Район отличается значительной железнодорожной сетью. В южном направлении проходят железные дороги: Москва - Воронеж - Ростов-на-Дону; Москва-Донбасс; Москва -Курск - Харьков. В восточном направлении: Саратов - Тамбов - Мичуринск; Воронеж - Курск - Киев; Валуйки - Минск и др. Через район проходят крупные автострады: Москва - Симферополь; Москва - Воронеж - Ростов-на-Дону; Москва - Тамбов. Через территорию Черноземного Центра проходят магистральные трубопроводы.
Из района вывозятся железная руда, стройматериалы, металл, зерно, сахар и т.д. Ввозятся топливо, лес, минеральные удобрения, товары для населения.
Внутрирайонные различия
Воронежская область выделяется квалифицированным машиностроением, химической промышленностью, производством строительных материалов. Сельское хозяйство специализируется на производстве пшеницы, сахарной свеклы, подсолнечника.
Крупные предприятия Воронежа производят экскаваторы, сельскохозяйственные машины, кузнечно-прессовое оборудование, оборудование для пищевой промышленности, телевизоры, а также синтетический каучук, шины.
Курская область выделяется горнодобывающей промышленностью, в первую очередь добычей железных руд и их первичной обработкой. В области развиты машиностроение, химическая и пищевая промышленность.
Машиностроительные заводы Курска производят счетные машины, аккумуляторы, тракторные детали, передвижные электростанции, оборудование для пищевой промышленности.
В Тамбовской области получили развитие машиностроение, химическая, пищевая и шерстоткацкая промышленность. Тамбовские предприятия производят оборудование для пищевой, химической, легкой промышленности, бытовую технику.
Липецкая область специализируется на производстве черных металлов, горнодобывающей промышленности, тракторостроении, производстве извести, пищевой промышленности, особенно сахарной.
Отраслью специализации Белгородской области является черная металлургия. В области развито производство строительных материалов, пищевая промышленность и сельское хозяйство.
Основные проблемы и перспективы развития
Возникла необходимость структурной реорганизации экономики района в условиях рыночных отношений.
Фактором, сдерживающим хозяйственное развитие района, является ограниченность водных ресурсов. Это обусловлено слабым развитием речной сети. Решение этой проблемы в создании систем замкнутого и оборотного водоснабжения, использовании подземных вод для промышленных целей, повышении платности водопользования и т.д.
Перспективы развития района связаны с формированием особой экономической зоны промышленно-производственного типа «Липецк» на территории Грязинского района Липецкой области. Промышленно-производственная ориентация включает обрабатывающие производства, в том числе: производство машин и оборудования, бытовых электрических приборов, электрических машин, пластмассовых и металлических изделий, электрооборудования и электронного оборудования, мебели и прочей продукции.
Миславский А.В.
Руководитель отдела проектирования учетных систем департамента управленческих технологий и проектирования учетных систем ЗАО "АКГ "РБС "
Двойная запись №10 - 04.10.2005
Формирование финансовой структуры предприятия, а именно выделение центров финансовой ответственности (ЦФО), - первый шаг на пути к созданию системы бюджетирования. Каждое подразделение компании вносит свой вклад в конечный финансовый результат компании (в виде привлечения дохода или осуществления расходов) и должно нести ответственность за свои действия: осуществлять планировать, отчитываться по результатам. Именно на делегировании ответственности и построен процесс бюджетирования.
Преимущества перехода к управлению по ЦФО очевидны. Разделяя ответственность между подразделениями, мы определяем, кто и за что на предприятии реально отвечает, получаем возможность оценить результаты и оперативно скоординировать действия подразделений, создать грамотную систему мотивации сотрудников для выполнения поставленных задач. Внимание руководителя подразделения концентрируется на показателях работы вверенного ему центра, повышается оперативность и обоснованность принятия управленческих решений. У высшего руководства, наоборот, высвобождается время для выполнения стратегических задач.
Центры бывают разные
Если исходить из понимания бюджетирования как технологии управления, а бюджетов - как инструмента управления, предприятие в таком случае будет являться объектом управления.
Коммерческое предприятие как объект управления в самом простом варианте можно рассматривать как совокупность текущей деятельности (создание и реализация продукции, работ или услуг) и инвестиционной. Текущей деятельности присущи расходы (закупка сырья либо готовой продукции, производство, затраты на реализацию) и доходы (выручка) от реализации продукции, работ или услуг. Разница между текущими доходами и расходами определяется как прибыль (или убыток) от текущей деятельности.
Ответственность за доходы в коммерческой компании, как правило, возлагается на сбытовое подразделение (отдел сбыла или торговый дом). Расходы несут все подразделения, но в большей мере отдел снабжения (закупок), производственные подразделения, склады. Прибыль же в большинстве случаев определяется для всего предприятия, а решения по ее использованию принимает руководство компании.
Таким образом, деятельность предприятия как объекта управления можно разложить на отдельные процессы: закупки, производство, сбыт, инвестиции. Соответственно, структурные подразделения, управляющие данными процессами, можно рассматривать как центры ответственности за их реализацию.
Исходя из вышеперечисленных функций, определим четыре основных (1) типа центра ответственности:
- центр доходов;
- центр затрат;
- центр прибыли;
- центр инвестиций.
На практике выделяют гораздо больше типов центров ответственности (например, центры маржинального дохода, ответственные за маржинальную прибыль, или венчур-центры, ответственные за инновационную деятельность компании).
Рассмотрим основные типы ЦФО более подробно
Центр доходов - структурное подразделение, ответственное за сбытовую деятельность компании. Ее эффективность определяется максимизацией доходов компании в рамках выделенных для этих целей ресурсов. Может возникнуть вопрос, а не является ли подразделение, ответственное за сбыт, центром затрат на реализацию продукции (рекламные акции, заработная плата менеджеров по продажам и т. д.)? Безусловно, можно определить сбытовое подразделение и как центр затрат, но, учитывая незначительную их долю в сравнении с суммой доходов (являющихся доходами всего предприятия) будем именовать его все же как центр доходов. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет продаж и Смета сбытовых расходов (назначение, структура данных документов и порядок работы с ними будут рассмотрены в следующих публикациях).
Центр затрат - структурное подразделение, ответственное за выполнение определенного объема работ (производственного задания) в рамках выделенных на эти цели ресурсов. К данному типу ЦФО относится, как правило, большинство подразделений компании. В первую очередь производственные (цеха основного и вспомогательного производств, сервисные подразделения). При этом у центра затрат могут быть и доходы (например, выручка от реализации транспортным подразделением услуг на сторону), но если величина их незначительна, а оказание данных услуг не является основным бизнесом компании, ЦФО определяется как центр затрат. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет производства (производственная программа) и Бюджет затрат (или Смета затрат). Как разновидность центров затрат могут выделяться центры закупок и центры управленческих расходов.
- Центр закупок - это разновидность центра затрат, он несет ответственность за своевременное и в полном объеме снабжение предприятия необходимыми материальными ресурсами в рамках выделенных на эти цели лимитов. К таким центрам ответственности относятся, например, отделы снабжения. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет закупок (может включать в себя расходы на транспортировку) и Смета затрат.
- Центр управленческих расходов - это разновидность центра затрат, он отвечает за качественное исполнение функций управления. К данному типу относится аппарат управления компании, в большинстве случаев без разделения его на структурные составляющие (управления, отделы). Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает Смета управленческих расходов.
Центр прибыли - структурное подразделение (или компания в целом), ответственное за финансовый результат от текущей деятельности. В большинстве случаев ответственность за текущую прибыль (или убыток) несет руководство компании. В отдельных случаях в составе компании могут выделяться центры прибыли, ответственные за финансовый результат по какому-либо виду деятельности. В составе центра прибыли могут находиться нижестоящие по иерархии центры дохода и центры затрат. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО (не считая Бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает Бюджет доходов и расходов (БДР).
Центр инвестиций - структурное подразделение (или компания в целом), ответственное за эффективность инвестиционной деятельности. Традиционным заблуждением является определение в качестве центра инвестиций подразделения, занимающегося планированием и контролем инвестиционной деятельности (например, инвестиционного управления). Дело в том, что окончательные решения инвестиционного характера принимает руководство компании и несет за них всю полноту ответственности. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО выступает Бюджет инвестиций, а также Прогнозный баланс (или Бюджет по балансовому листу). В масштабах всего предприятия, как правило, центр инвестиций совпадает с центром прибыли и, в таком случае, центр ответственности определяют как центр прибыли и инвестиций.
Таким образом, тип ЦФО определяет права и ответственность структурного подразделения за назначенные для него финансовые показатели, являющиеся составной частью финансового результата компании в целом.
Совокупность взаимоувязанных и соподчиненных центров ответственности, представляет собой финансовую структуру компании, которая основана на организационно-функциональной структуре, но не всегда с ней совпадает. Несколько подразделений компании могут быть определены как один ЦФО (например, службы аппарата управления могут быть определены как центр затрат во главе с руководителем компании), в то же время, несколько ЦФО могут быть выделены в рамках одного структурного подразделения (например, в рамках торгового дома могут быть выделены отдельно центр доходов оптовой торговли и центр доходов внешнеэкономической деятельности). При выделении центра финансовой ответственности необходимо учитывать возможность четкого определения перечня продукции, работ или услуг, предоставляемых внешним клиентам либо внутренним структурным подразделениям. Для центра финансовой ответственности характерна финансовая самостоятельность, то есть его руководитель должен иметь возможность определять и управлять финансовым результатом ЦФО. Деятельность центра ответственности планируется и контролируется через систему ключевых показателей.
"Ключевое" отступление
Целью данной статьи не является полноценное описание системы ключевых показателей эффективности деятельности ЦФО, поэтому мы лишь кратко определим их.
Ключевыми показателями для центра доходов являются объемы продаж, денежных поступлений, состояние дебиторской задолженности, объемы затрат, связанных с реализацией продукции, на собственное содержание и др.
Ключевыми показателями центра затрат являются объемы выполняемой работы (производственные задания), качественные показатели по выпуску продукции, величина и структура затрат на выпуск продукции и ее себестоимость, показатели эффективности использования средств производства и трудовых ресурсов и др.
Деятельность центра прибыли оценивается по всем вышеперечисленным показателям, а также по показателям финансовой и экономической эффективности текущей деятельности: рентабельность, структура оборотного капитала, доходность активов и пр.
Показатели центра прибыли и инвестиций дополнительно к указанным включают показатели эффективности инвестиционной деятельности (период окупаемости, ROI) и финансового состояния предприятия в целом (такие, как коэффициенты финансовой независимости и устойчивости и др.).
Система ключевых показателей эффективности деятельности ЦФО служит основой для построения бюджетной модели. Часть из них могут прямо включаться в бюджетные формы (например, задание по выручке), часть не относится прямо к бюджетным показателям (например, рентабельность). При использовании бюджетирования сверху вниз показатели эффективности служат также основой для формирования бюджетных заданий. В любом случае при определении ключевых показателей эффективности нужно учитывать, что они должны иметь численное значение, носить однозначный характер и содержаться в системах учета.
Шаг за шагом
Возвращаясь к теме центров финансовой ответственности, определим основные этапы формирования финансовой структуры.
Вначале необходимо определить центр инвестиций, то есть подразделение, ответственное за эффективность использования полученной в рамках текущей деятельности прибыли. На практике, в большинстве случаев, центром инвестиций назначается само предприятие в целом, так как только его руководство определяет инвестиционную политику, структуру и величину основных средств и контролирует финансовое состояние компании в целом. Ответственность за деятельность предприятия включает в себя и контроль текущей деятельности, поэтому чаще всего данный центр определяется как центр прибыли и инвестиций.
В состав центра прибыли и инвестиций входят выделенные центры доходов и центры затрат. При наличии структурных подразделений, ответственных за финансовый результат по отдельным видам бизнеса (например, производственные предприятия, входящие в холдинг, имеющие обособленные рынки сбыта, собственных поставщиков, самостоятельно определяющие политику ценообразования, но не принимающие решения по инвестированию полученной в результате текущей деятельности прибыли), в одном ряду с центрами доходов и центрами затрат формируют центры прибыли. Центры прибыли могут быть сформированы не только на базе обособленного структурного подразделения, но и в составе нескольких структурных единиц различных подразделений компании, находящихся в рамках одной технологической или продуктовой цепи. Далее в составе такого центра прибыли выделяются свои, подчиненные ему центры дохода и центры затрат. Последующее выделение центров зависит от сложности организационной структуры и необходимости делегирования полномочий (например, в составе центра затрат могут быть выделены нижестоящие по структуре центры затрат). Пример подобной структуры представлен на рис. 1.
Рис. 1 Сложноподчиненная структура ЦФО
Таким образом, выстраивается иерархия центров финансовой ответственности, определяющая финансовую структуру компании. Сформированный набор центров ответственности и их иерархия закрепляется внутренним регламентным документом - "Положением о финансовой структуре компании", который включает в себя описание типов ЦФО, их состав и иерархию, полномочия руководителей, порядок исчисления (планирования и учета) финансовых результатов деятельности на основе применения системы ключевых показателей. Этот документ разрабатывается финансовым директором (либо подразделением, подотчетным ему) и утверждается генеральным директором (президентом) компании. Руководители структурных подразделений наделяются правом вносить предложения по изменениям и дополнениям в данный документ.
Подводя итоги, можно отметить, что мы рассмотрели только одну из нескольких составляющих технологии бюджетного управления - управление по центрам финансовой ответственности. Другими важными составляющими являются: система ключевых показателей эффективности деятельности ЦФО, бюджетная модель (состав и взаимосвязь показателей бюджетных форм), бюджетный регламент, методика план-фактного и факторного анализа исполнения бюджетов и другие. О них мы детально расскажем в следующих номерах журнала.